中道财税：房地产建筑业财税问题解决专家
<原创> 作者：石羽茜
新个税法实施后，个税的计算变的尤为复杂，不同项目计算收入额的扣除标准不一致，适用的预扣预缴率、税率也不同。经常有客户咨询到，某某老师个税的课程中提到的400元、6万、12万元等数字分别代表什么意思？本文将个税中涉及到的一些关键数字的相关政策都进行详细梳理，旨在帮助大家更好地学习个税相关知识。
新个税法改革之前，12万元就是一个非常重要的数字，旧个税法规定年所得12万元以上的居民纳税人，需在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。
新个税法实施后，居民纳税人取得的工资、薪金，劳务报酬，稿酬，特许权使用费四项所得，在取得收入时，由支付方预扣预缴，在次年3月1日至6月30日，合并四项所得进行综合清算。2019年作为第一个个税汇算清缴的纳税年度，是中国个税史上的首次行为。为了切实减轻纳税人负担，持续释放改革的红利，国家专门发布了国家税务总局公告2019年第44号文件，其中第二条规定了符合以下条件之一的纳税人，无需办理年度汇算：
1. 纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的；
2. 纳税人年度汇算需补税金额不超过400元的；
3. 纳税人已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的。
在2019年个税汇算的执行过程中，很多公司为了督促员工及时进行汇算清缴，规定所有员工都必须进行汇算清缴，且若不参加汇算清缴会被处以相应罚款。事实上，公司的通知是不合规的，符合以上三个条件任意一条的居民纳税人都可不参与汇算清缴。
提醒所有纳税人注意，财政部 税务总局公告2019年第94号明确表示，2019年1月1日至2020年12月31日居民个人取得的综合所得，年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的，居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。
在即将到来的2020年个税汇算清缴，免于汇算清缴的居民纳税人的范围与2019年相比暂时没有变化，至于2021及以后年度是否适用该政策，还是要等后续是否会出台新的个税政策。
居民纳税人想准确把握自己的年度综合收入以及需要补退税的金额，可以通过以下两种途径获得准确数字：
1.从扣缴单位获得收入情况和已纳税额的情况。但是如果纳税人从多处取得所得，必须向多个扣缴单位获取收入情况，操作起来麻烦，且个税汇算清缴期间，财务人员工作繁忙，逐一为员工查询收入及已纳税额的数据会加大财务人员的工作负担。
2. 纳税人可以登录网上税务局（包括手机个人所得税APP），查询本人该年度的收入和纳税申报明细记录。在此推荐在手机上下载个人所得税APP，登录注册后可设置密码或者指纹登录，从个税APP上可快速、准确的查询到纳税人全年的收入、已纳税额情况。从个税APP上查询到个人的年收入总额以后，先进行汇算清缴计算，就能准确获取是否需要补退税及金额。根据查询的收入合计以及补退税情况，居民纳税人可根据下表判断是否需要进行补税、退税。
收入合计
需补税
不补不退
可退税
补税金额≤400元
补税金额>400元
年收入≤12万元
可不参与汇算清缴，也无须补税
无需办理
年度汇算
可以放弃办理汇算，也可申请退税
年收入>12万元
可不参与汇算清缴，也无须补税
必须参与汇算清缴，必须补税
无需办理
年度汇算
可以放弃办理汇算，也可申请退税
1. 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴收入额的计算
新个税法改革以后，对于居民纳税人，支付方在预扣预缴劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，计算应纳税所得额时，就会用到800元与4000元这一组数字。4000元是定额扣除与定律扣除的分界线，收入小于等于4000元时定额扣除800元，收入大于4000元定律扣除20%。
项目类型
预扣预缴时收入额
预扣预缴适用预扣预缴税率
汇算时
收入额
汇算时适用税率
收入≤4000元
收入>4000元
劳务报酬所得
收入-800
收入*（1-20%）
百分之二十至百分之四十的三级超额累进预扣率
收入*（1-20%）
百分之三至百分之四十五的七级超额累进预扣率
稿酬所得
（收入-800）*70%
收入*（1-20%）*70%
20%
收入*（1-20%）*70%
特许权使用费所得
收入-800
收入*（1-20%）
20%
收入*（1-20%）*70%
2. 财产租赁所得应纳税所得额的计算
财产租赁所得，按次征收，以一个月内取得的收入为一“次”。每次收入不超过四千元，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。
情形
应纳税所得额
每次（月）收入≤4000的
每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元
每次（月）收入＞4000的
[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（1－20%）
个税中一直备受关注的莫过于每月的免征额，新个税中将其称之为费用扣除标准，但是现实中各大媒体经常将其称为起征点，从专业角度出发，起征点的说法是不准确的。免征额与起征点最大的不同在于，免征额是对超过限额的部分征税，而起征点是超出限额全额征税。个税5000元/月与6万元/年实质上是免征额。
个税费用扣除标准从2018年10月份开始，由每月3500元提高至每月5000元，从2019年开始，居民个人全年的费用扣除合计就是6万元。这意味着居民个人综合所得年收入不超过6万元，最终是不需要缴纳个税的。
但是实务中，居民纳税人工资、薪金在预扣预缴税率时采取的是累计扣税法，会因为收入不均衡导致年度内预缴税款，需要在汇算清缴时申请退税，为了切实减少这部分纳税人预缴税款的负担，2020年12月4日，国家税务总局发布了2020年第19号公告《国家税务总局关于进一步简便优化部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》，从2021年1月1日起，对上一完整纳税年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金或者劳务报酬所得个人所得税且全年收入不超过6万元的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴2021年度工资、薪金所得或者劳务报酬个人所得税时，累计减除费用自1月份起直接按照全年6万元计算扣除。
个税作为一项直接税，关系到每个人的切身利益，不只是企业财务人员，每个纳税人都应该对个税基本理论知识有所了解，及时填报专项附加扣除信息以及按税法规定履行汇算清缴的义务。2020年个税汇算清缴再有不到两个月就拉开帷幕了，您准备好了么？