资产减值（三）
资产组减值的处理
一、资产组的认定
（一）资产组的概念
资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组应当由创造现金流入相关的资产构成。
（二）认定资产组应当考虑的因素（2 个因素）
1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
2.资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
二、资产组可收回金额和账面价值的确定
资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。这是因为在预计资产组的可收回金额时，既不包括与该资产组的资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。
为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从资产的账面价值或预计未来现金流量的现值中扣除。 （如环境恢复负债）
三、资产组减值测试
根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应确认相应的减值损失。减值损失金额应当按下列顺序进行分摊：
（一）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
（二）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重继续进行分摊。
四、总部资产的减值测试
企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。
总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。
资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。
企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理：
（一）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。
（二）对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：
首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。
其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。
最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失的处理顺序和方法处理。
【计算题】甲公司拥有一栋办公楼和三条生产线，办公楼为与A、B、C三条生产线相关的总部资产。2019年12月31日，办公楼、A、B、C生产线的账面价值分别是200万元，80万元，120万元和150万元，2019年12月31日，办公楼、A、B、C生产线出现减值迹象，甲公司决定进行减值测试，办公楼无法单独进行减值测试。A、B、C生产线分别被认定为资产组。
资料一：2019年12月31日，甲公司运用合理和一致的基础将办公楼账面价值分摊到A，B，C生产线的金额分别为40万元、60万元和100万元。
资料二：办公楼分摊后A，B，C生产线的可收回金额分别是140万元，150万元，200万元。
资料三：B生产线有W、E两设备组成，W、E均无法产生单独的现金流量，2019年12月31日账面价值分别是48万元，72万元，甲公司估计W未来处置公允价值45万元，估计发生处置费用1万元，E设备的公允价值和处置费用均无法合理估计。要求：
（1）计算办公楼分摊后的A、B、C生产线减值损失金额。
（2）计算办公楼的减值金额并编制相关会计分录。
（3）计算W、E应确认的减值损失金额。
（1）A生产线包含总部资产的账面价值=80+40=120（万元），可回收金额是140万元，无减值。
B生产线包含总部资产的账面价值=120+60=180（万元），可回收金额是150万元，减值额=180-150=30（万元）。
C生产线包含总部资产的账面价值=150+100=250（万元），可回收金额是200万元，减值额=250-200=50（万元）。
（2）办公楼的减值额=30×60/180＋50×100/250=30（万元）
办公楼应确认减值损失的金额为30万元。
借：资产减值损失 30
贷：固定资产减值准备 30
（3）B生产线的减值额=30×120/180=20（万元）
W设备分摊的减值额=20×48/120=8（万元），
大于该设备的最大减值额4万元【48-（45-1）】，因此W设备的减值额应为4万元。
E设备的减值额=20－4=16（万元）。
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