同一控制下的企业合并通过多次交易分步取得实现的控股合并
企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。
一揽子交易：交易中的各个交易步骤就是作为一个整体一并筹划和确定下来的，旨在实现同一交易目的、互为前提和条件。
非一揽子交易：各项交易都是独立的，每一项交易之间都不会有任何关系。
一、一揽子交易
1、 “一揽子交易”会计处理原则：
“一揽子交易”是将每一次取得股权投资都视同形成了企业合并来处理的，每次取得股权投资都是按照被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额确认长期股权投资的。长期股权投资在存续期间内，不论合并方能否对被合并方实施共同控制或重大影响，均按照成本法进行核算。 即在每次交易中，投资企业应按照取得长期股权投资之日应享有的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)之和的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
多次交易分步取得控制权的一揽子交易，各步骤的收购，都作为成本法来进行处理，因为已经确定最终是控制。在控制日前应按照成本法核算，不进行权益法调整，也不体现在合并报表中，只有在达到控制时，才能纳入合并报表范围内。“一揽子交易”，各次交易中发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益。企业为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
2、账务处理：
（1）初次投资时：
借：长期股权投资
贷：银行存款
资本公积（借或贷）
借：管理费用、资本公积等
贷：银行存款
（2）最终实现控制时的会计处理：
借：长期股权投资
贷：银行存款
资本公积（借或贷）
非一揽子交易1、会计处理原则：
（1）确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。
（2）长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
（3）合并之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动（其他资本公积），暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。其中，处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转；处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。
2、账务处理：
原投资：权益法
借：长期股权投资——投资成本
贷：银行存款
借：长期股权投资——损益调整、其他综合收益、其他资本公积
贷：投资收益
其他综合收益
资本公积——其他资本公积
新增投资：
借：长期股权投资 （份额）
贷：长期股权投资——投资成本
——损益调整
——其他综合收益
——其他权益变动
银行存款、股本等
资本公积（股本溢价） （可借方）
【注意】原权益法核算的其他综合收益和其他资本公积暂不处理，待处置该投资时转入当期投资收益。
【例题】2017年1月1日，甲公司取得A公司25%有股权，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响。当日，A公司可辨认净资产的公允价值为22000万元（与账面价值相等）。2017年度，A公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2018年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%的股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值1元，每股公允价值为3.5元；另外支付承销商佣金50万元。取得该股权时，相对于最终控制方而言的A公司所有者权益账面价值为23000万元，甲公司所在集团最终控制方此前合并A公司时确认的商誉为200万元（未发生减值）。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同，不考虑其他因素。甲公司2018年1月1日进一下取得股权投资时应确认的资本公积为（ ）万元。
A.6850 B.6900 C.6950 D.6750
【答案】A
【解析】=（23000×65%+200）－6000－1000×25%－2000－50 = 6850