第三十章会计报表
[考情分析]
1、分值:4~6分
2、备考指导:重点掌握资产负债表、利润表的格式和内容以及编制方法。本部分内容较多，知识点较细碎，是历年中级经济师考试的高频出题点，注意掌握。
3、考纲要求:
(1)理解会计报表的编制要求。
(2)掌握资产负债表、利润表和现金流量表的内容和编制方法。
(3)辨别将不同会计项目按照会计报表编制要求进行填列的方法。
一、会计报表的概念
(一)会计报表的概念
1、会计报表:是以日常账簿资料为主要依据编制的，包括反映企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的书面文件。(会计核算的最后一个环节，也是会计循环过程的终点。)
2、会计报表是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供信息的主要形式，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
3、完整的会计报表:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。
[经典真题]
1、[2021]编制会计报表的主要依据是()
A、会计账簿
B、原始凭证
C、预算
D、记账凭证
参考答案:A
参考解析:会计报表是以日常账簿资料为主要依据编制的，包括反映企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的书面文件。
(二)会计报表的目标和作用
(1)向会计报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息;
(2)反映企业管理层受托责任的履行情况;
(3)为会计报表使用者做出经济决策提供帮助。
(三)会计报表的编制要求
1、在编制会计报表前应当依法对会计账簿记录，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿进行审核。
2、会计报表的编制应当符合会计法和国家统一会计制度关于会计报表的编制要求、提供对象和提供期限的规定。
3、企业编制的会计报表应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。
(1)真实可靠:指企业会计报表要真实地反映交易或事项的实际情况，不能人为扭曲，会计报表应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，这是保证会计报表质量的重要环节。
(2)全面完整:指企业会计报表应当全面披露企业的财务状况、经营成果和现金流量，完整地反映出企业经济活动的过程和结果。
(3)填报及时:
①会计报表提供的信息具有较强的时效性，只有及时编制和报送的会计报表，才能为使用者提供决策所需的信息资料。
②即使会计报表的编制非常真实可靠、全面完整，但由于编报不及时，也可能失去其应有的价值。
(4)便于理解:企业编制的会计报表应当清晰明了，便于使用者理解和利用。
[经典真题]
1、[2021]企业编制会计报表的基本要素包括()
A、公开透明
B、便于理解
C、全面完整
D、真实可靠
E、编报及时
参考答案:BCDE
参考解析企业编制的会计报表应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。
(四)会计报表编制前的准备工作
1、全面财产清查:企业在编制年度会计报表前，应当全面清查资产、核实债务。企业清查、核实后应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一会计制度的规定进行相应的会计处理。
2、检查会计事项的处理结果。
[经典真题]
1、[2021]下列工作中，属于会计报表编制前准备工作的是()。
A、绩效评价
B、资产评估
C、全面财产清查
D、全面审计
参考答案:C
参考解析:会计报表编制前的准备工作:全面进行财产清查、检查会计事项的处理结果。
二、资产负债表
(一)资产负债表的概念
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是按照一定的标准和顺序将资产、负债和所有者权益进行适当排列编制的，反映企业某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。[注]资产负债表以“资产=负债+所有者权益”这一基本等式为基础编制，反映企业静态财务状况。
[经典真题]
1、[2019]为了解企业的资产结构，需要查阅的会计报表是()
A、资产负债表
B、收入支出明细表
C、利润表
D、现金流量表
参考答案:A
参考解析:资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是按照一定的标准和顺序将资产、负债和所有者权益进行适当排列编制的，反映企业某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。
(二)资产负债表的作用
1、为报表使用者提供企业所拥有和控制掌握的经济资源及其分布和构成情况的信息，为经营者分析资产分布是否合理提供依据。
2、总括反映企业资金的来源渠道和构成情况。
3、通过对资产负债表的分析，可以了解企业的财务状况，判断企业的偿债能力和支付能力。
4、通过对前后期资产负债表的对比分析可以了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。
[经典真题]
1、[2018]资产负债表的作用主要体现在（）
A、通过分析资产负债表可以了解企业的偿债能力和支付能力
B、为报表使用者提供企业所拥有和控制的经济资源及其分布和构成情况的信息
C、通过资产负债表可以了解企业利润的形成过程，评价企业的盈利能力
D、通过前后期资产负债表的对比可以了解企业资金结构和财务状况的变化情况和趋势
E、反映企业资金的来源渠道和构成情况
参考答案:ABDE
参考解析:通过利润表提供的信息，可以评价企业的经济效益、盈利能力，评价或考核企业经营管理者的经营业绩和盈利能力;选项C错误。
(三)资产负债表的格式和内容
1、格式:
(1)账户式:(我国采用账户式)
(2)报告按上下顺序依次将资产、负债和所有者权益项目进行排列。
2、内容
A资产类项目
①按流动性(即变现速度)进行排列，由流动性强一慢排列;
流动资产一非流动资产
②流动资产:在一年或一个经营周期以内可以变现的全部资产。
排列顺序为:货币资金、应收票据及应收账款、预付款项、其他应收款、存货和待摊费用等。
③非流动资产:变现能力在一年或一个经营周期以上的资产。
排列顺序为:长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他非流动资产等。
B负债类项目
①按到期日的远近进行排列，先到期的(或需要立即清偿的债务)排在前面，后到期的排在后面;流动负债一非流动负债
②流动负债:
排列顺序:短期借款、应付票据及应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、持有待售负债和一年内到期的非流动负债。
③非流动负债
排列顺序:长期借款、应付债券、长期应付款和其他非流动负债等。
C所有者权益
内容:所有者投入资本、股本溢价和评估增值等引起的资本公积、企业在生产经营过程中形成的盈余公积和未分配利润。
排列顺序:实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
资产=负债+所有者权益
[经典真题]
1、[2021]属于所有者权益的是(
A、盈余公积
B、存货
C、预收账款
D、预付账款
参考答案:A
参考解析:所有者权益包括实收资本(或股本)资本公积、盈余公积和未分配利润。
2、[2021]在资产负债表上，资产项目是按其流程性进行排列的，流动性强的项目排在前面，流动性差的项目排在后面。下列资产项目中，排在存货前面的是()。
A、在建工程
B、长期股权投资
C、固定资产
D、货币资金
参考答案:D
参考解析:资产类项目流动资产按排列顺序为:货币资金、应收票据及应收账款、预付款项、其他应收款、存货和待摊费用等。D正确
(四)资产负债表的编制方法
资产负债表的编制是以日常会计记录数据为基础进行归类、整理和汇总、加工填列到报表项目的过程。
编制方法:
1、资产负债表的各项目应分别填列“年初余额”和“期末余额”。
(1)年初余额:根据上年末资产负债表的期末余额填列;
(2)期末余额:根据相应的总账科目期末余额填列。
2、如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致时，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度规定进行调整，按调整后的数字填入资产负债表“年初余额”栏内。
3、由于资产负债表的项目与企业会计科目不完全一致，该表的期末余额有两种填列方法:
(1)直接填列法:根据总账科目的期末余额直接填列。如:短期借款、应付职工薪酬、应交税费、实收资本、资本公积、盈余公积。
(2)分析计算填列法:将总账科目和明细科目的期末余额，按照资产负债表项目的内容进行分析、计算以后填列期末余额的方法。
①根据若干总账科目期末余额分析计算填列货币资金:根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计、数填列;未分配利润:根据“本年利润”和“利润分配”科目期末余额之和(同为贷方余额时)或余额之差(余额方向相反时)填列;贷方余额大于借方余额时，直接填列差额，借方余额大于贷方余额时，差额用负数填列。
②根据总账科目期末余额与其备抵科目(如减值准备)抵销后的数据填列。举例:固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、其他应收款和持有待售资产等。
③根据明细账期末余额分析计算填列。“预收款项”根据“应收账款”和“预收款项”账户所属明细账贷方余额之和填列;“其他应付款”项目，根据“其他应收款”和“其他应付款”两个总账科目所属明细科目期末贷方余额之和填列。
④根据总账科目和明细科目余额分析计算填列“长期借款”和“其他非流动负债”中一年内到期的列入“一年内到期的非流动负债”项目。
存货”项目，根据“物资采购“原材料”、“包装物”“低值易耗品”“自制半成品”“生产成本”、“库存商品”、“材料成本差异”等科目的期末借方余额之和，减去“存货跌价准备”后的金额填列。
[经典真题]
1、[2020]下列项目中，在资产负债中根据总账科目余额直接填列的是()
A、固定资产
B、实收资本
C、应收账款
D、货币资金
参考答案:B
参考解析:直接填列法是根据总账科目的期末余额直接填列，资产负债表的许多项目可以采用直接填列法进行填列，如"短期借款""应付职工薪酬""应交税费"“实收资本""资本公积"盈余公积"等项目。
2、[2021]下列资产中，列示在资产负债表流动资产项下的有()
A、货币资金
B、存货
C、固定资产
D、无形资产
E、应收账款
参考答案:ABE
参考解析:固定资产和无形资产属于非流动资产。
三、利润表
(一)利润表的概念
利润表:反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它主要是依据权责发生制和配比原则的要求，把一定会计期间的营业收入与同一会计期间的营业费用(成本)相配比，以“收入一费用=利润”的会计等式为基础，按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项编制而成的。它是一张动态的会计报表，也是基本会计报表之一。
[经典真题]
1、[2018]反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表是()。
A、资产负债表
B、利润表
C、所有者权益变动表
D、现金流量表
参考答案:B
参考解析:利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
(二)利润表的作用
1、通过利润表提供的信息，可以了解企业利润的形成情况，据以分析、考核企业经营目标及利润指标的完成情况，分析企业利润增减变动情况及原因。
2、通过利润表提供的信息，可以评价企业的经济效益、盈利能力，评价或考核企业经营管理者的经营业绩和盈利能力。
(三)利润表的格式和内容
1、格式:
(1)单步式利润表:将本期发生的所有收入汇集在一起，将所有的成本、费用也汇集在一起，然后将收入合计减去成本费用合计，计算出本期净利润。
(2)多步式利润表:将利润表的内容做多项分类，分别计算出营业收入、营业利润、利润总额和净利润，以便形成几种损益信息。多步式利润表分为正表项目和补充资料两大部分。
优点:便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业之间的比较。(我国企业多采用多步式。)
2、内容:
(1)构成营业利润的各项要素
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+其他收益+投资收益+公允价值变动收益+资产处置收益
(2)构成利润总额的各项要素
利润总额=营业利润(亏损以“-”号填列)+营业外收入-营业外支出
(3)构成净利润的各项要素
净利润=利润总额(亏损以“_”号填列)-所得税费用
[经典真题]
1、[2021)影响营业利润的项目有()
A、财务费用
B、营业外支出
C、销售费用
D、所得税费用
E、营业收入
参考答案:ACE
参考解析:营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+其他收益+投资收益+公允价值变动收益+资产处置收益;利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出;净利润=利润总额-所得税费用。
2、[2018]已知某企业本年“营业收入”为280万元，“营业成本”为160万元，“管理费用”为60万元，“营业外支出”为40万元。假设不考虑其他因素，该企业本年营业利润为()万元。
A、20
B、120
C、60
D、80
参考答案:C
参考解析:营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+其他收益+投资收益+公允价值变动收益+资产处置收益
该企业本年营业利润=280-160-60=60(万元)。
(四)利润表的编制方法
1、一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏。
(1)表中“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。
(2)表中“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数，在编制报表时，应根据有关损益类科目的本期累计发生额计算填列。
2、在编制中期报表时，填列上年同期累计实际发生数;在编制年度报表时，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数”栏改成“上年数”栏。
3、如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。
4、利润表各项目的金额应根据有关损益类科目的本期发生额分析计算填列。
四、现金流量表
(一)现金流量表的概念
1、现金流量表:反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。
2、现金:指企业的库存现金及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款、其他货币资金(如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等)。
3、现金等价物:指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资，通常包括3个月内到期的
债券投资等。企业确定现金等价物的原则及其变更，应在会计报表附注中披露。
4、现金流量:指一定会计期间企业现金和现金等价物流入和流出的数量。现金流量是衡量企业经营状况是否良好、偿债能力强弱的重要指标。
(1)影响现金流量的因素:
①经营活动:指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项;
②投资活动:指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动;
③筹资活动:指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
(2)企业发生的经济业务，若只涉及现金各项目之间的变动或非现金项目之间的增减变动，则不会影响现金流量。
如:从银行提取现金或将现金存入银行;以固定资产清偿债务、用原材料或固定资产对外投资等业务。
(3)只有发生的经济业务涉及现金各项目和非现金各项目之间的增减变动时，才会影响现金流量，如:用现金购买原材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。
(4)企业一定时期内发生的现金流量分为三类:经营活动现金流量;投资活动现金流量;筹资活动现金流量。
[经典真题]
1、[2021]企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的会计报表是()。
A、现金流量表
B、所有者权益变动表
C、利润表
D、资产负债表
参考答案:A
参考解析:现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。
(二)现金流量表的作用
1、通过编制现金流量表，便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。
2、通过编制现金流量表，能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因，说明企业的偿债能力和支付股利的能力。
3、现金流量表提供的信息，能够用以分析企业未来获取现金的能力，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响，有助于对企业的整体财务状况作出客观评价。
(三)现金流量表的格式和内容
1、我国企业使用的现金流量表，一般由报表正表和补充资料两部分组成。
2、正表采用报告式，按现金流量的性质，依次分类反映经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物的净增加额。
3、补充资料包括:
(1)将净利润调节为经营活动现金流量(即按间接法编制经营活动现金流量);
(2)不涉及现金收支的投资和筹资活动;
(3)现金及现金等价物净增加情况。
(四)现金流量表的编制方法
2、现金流量表附注披露的内容:
(1)将净利润调节为经营活动的现金流量。以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目可以分为四类:
①没有实际支付现金的费用;
②没有实际收到现金的收益;
③不属于经营活动的损益;
④经营性应收应付项目的增减变动。基本原理:经营活动产生现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目
(2)不涉及现金收支的投资和筹资活动。企业在一定时期内影响资产或负债但不形成该期现金收入的投资和筹资活动，往往对企业以后时期的现金流量会产生重大影响，应将其作为重要信息在现金流量表的补充资料中加以反映。
包括:①债务转为资本;②一年内到期的可转换企业债券;③融资租入固定资产。
(3)现金流量净增加额。
①可以通过对“现金”.、“银行存款”、“其他货币资金”科目以及现金等价物的期初余额与期末余额比较得出。
②现金及现金等价物净增加额=(现金的期末余额-现金的期初余额)+(现金等价物的期末余额-现金等价物的期初余额)
③补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”与正表中的“现金及现金等价物净增加额”金额应当相等。
[经典真题]
1、[2019]下列现金收支业务中，属于“经营活动产生的现金流量”的是
)。
A、处置固定资产收到现金
B、股东投入资本存入银行
C、收到银行贷款存入银行
D、销售商品收到现金
参考答案:D
参考解析:销售商品收到现金属于经营活动产生的现金流量。选项A属于投资活动;选项BC属于筹资活动。
2、[2021]编制现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金项目时”，根据()等科目的记录，分析填列
A、应收款项
B、现金和银行存款
C、营业收入
D、预收账款
E、短期投资
参考答案:ABCD
参考解析:"销售商品、提供劳务收到的现金"项目，根据"现金""银行存款""应收款项""应收票据""预收款项""营业收入"等科目的记录分析填列。
3、[2020]下列经济业务所产生的现金流量中，属于筹资活动产生的现金流量是(
A、取得银行借款收到的现金
B、支付经营租赁费用付出的现金
C、取得投资收益收到的现金
D、变卖固定资产收回的现金
参考答案:A
参考解析:CD属于投资活动产生的现金流。B属于经营活动产生的现金流。
五、会计报表的附注
(一)会计报表附注的概念
会计报表附注:指对在资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
(二)附注的内容
1、财务报表的编制基础;
2、遵循企业会计准则的声明;
3、重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据;
4、重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据;
5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;
6、对已在资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表中列示的重要项目的进一步说明;
7、或有事项和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项;
8、资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利总额;
9、在与财务报表一起公布的其他信息中未作披露时，企业还应当在附注中披露企业的基本情况。
[经典真题]
1、[2018]我国企业会计准则规定，附注应披露的内容有()。
A、不遵循企业会计准则的声明
B、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
C、财务报表的编制基础
D、重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据
E、重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据
参考答案:BCDE
参考解析:附注的内容包括:遵循企业会计准则的声明等内容;选项A错误。