一、税收体系和制度
俄罗斯新一轮税收制度改革始于20世纪90年代中期，经过几年酝酿，于1998年和2000年分别颁布了《俄罗斯联邦税收法》第一部和第二部，标志税改取得实质性进展。此次改革最大的变化体现在：将个人所得税多级税率改为一档税率；将预算外的退休基金、社保基金和医保基金合并为统一社会税，同时取消就业基金；改革公路使用税的征收办法，该税率原为销售额的2.5%，现改为按商品销售额与进货额之差额的1%征收；取消住宅及社会文化设施税；取消燃油和润滑油的销售税；取消车辆购置税；取消个别种类交通工具购置税等。
2001年，俄罗斯议会修改补充了《俄罗斯联邦税收法》。其中，将原35%所得税率下调至24%；将消费税普遍提高至12%；增加矿产资源开采税，代替原矿产资源使用税和矿产资源基地再生产税。俄罗斯实行联邦税、联邦主体税和地方税三级税收体制。联邦税在俄罗斯境内普遍实行，但其税收并不统归联邦预算。联邦主体税由联邦主体的立法机关以专门法律规定，并在相应地区普遍实行。地方税由地方自治代表机关以法规形式规定并在所管辖区域普遍实行。
俄罗斯联邦税包括：增值税、某些商品和资源的消费税、企业和组织的所得税、自然人所得税、国家预算外社会基金缴纳、国家规费、海关关税和规费、地下资源开采税、动物和水生资源使用权税、水资源税、联邦许可证签发手续费等。
俄罗斯联邦主体税包括：企业和组织财产税、交通运输税、博彩税、地区许可证签发手续费等。俄罗斯地方税包括：土地税、自然人财产税、广告税、继承或赠与税、地方许可证签发手续费等。
【企业纳税的时间、手续】企业在俄罗斯注册法人机构时需获得税务注册证（号），按照联邦及地方政府规定按时纳税。报税时间依税种和科目不同，分为按月缴纳、按季度缴纳及按年度缴纳等，纳税人应当根据税收法律规定的具体期限进行纳税申报，向办理税务登记的税务机关提交纳税申报材料，可提交纸质材料进行申报，也可通过网上进行申报。纳税人自行到税务部门进行纳税申报，需携带所在地证明（法人注册证、税务注册证）、银行账户需纳税项目的收据证明等。报税单的格式及填写方法由俄罗斯《税法典》作出统一规定。除法律规定的内容之外，税务机关无权要求纳税人填报与税款计算缴纳无关的信息。
二、主要税赋和税率
【企业所得税】即企业利润税，根据俄罗斯国家杜马2008年11月21日通过的《税法典》修正案，将企业利润税降低4%，税率从先前的24%降至20%。
【增值税】俄罗斯联邦税收法典规定联邦增值税有3种，分别执行不同的税率。
（1）一般商品增值税，税率为20%。
（2）食品和儿童用品增值税，税率为10%。
（3）个别商品增值税，税率为零。
实行零增值税税率的商品主要有：通过海关出口到独联体国家的商品（石油、凝析油和天然气除外）；与不征收增值税的出口商品的生产和销售有直接关系的工作（服务）；与过境运输有直接关系的工作（服务）；以统一的国际转运协议为基础的旅客和行李的转运服务；直接为宇宙空间提供的工作（服务）及其在技术工艺上所依赖并与之有关的地面准备工作（服务）；贵重金属开采者或利用含贵金属的废金属及下脚料的生产者卖给联邦的贵金属和宝石基金、俄罗斯中央银行、其他银行的贵金属；外交代表机构及与之享受同等待遇的代表机构的专用商品以及这些代表机构的外交官或行政技术人员及其家属的自用商品。
【消费税】俄罗斯税收法典规定，对用食品原料酿制的酒精饮料、白酒、烈性甜酒制品、含酒精溶液等商品征收消费税。烟草和香烟制品、珠宝制品、部分轿车、车用汽油、柴油、天然气等商品征收消费税。除酒类产品外，其他商品的消费税全部纳入联邦预算。
【有价证券发行税】有价证券发行税税率为发行面值的0.8%，由发行单位缴纳，该收入全部纳入联邦预算。
【海关关税】海关关税税率由俄罗斯、白俄罗斯、哈萨克斯坦、亚美尼亚、吉尔吉斯斯坦等欧亚经济联盟成员国统一确定，关税收入根据比例在五国间分配。
【矿产资源开采税】从俄罗斯联邦境内地下开采的、供纳税人使用的矿产；从矿产开采中产生的残渣及废料中获得的根据俄罗斯联邦矿产法应该获得许可的矿产；在俄罗斯境外俄罗斯联邦司法管辖区域内的矿场开采的矿产（在外国租赁的地区或根据国际条约的规定）。矿产资源开采税的税率是根据23种矿产分别加以规定的，从3.8%-16.5%不等。2019年8月，俄罗斯总统普京签署关于鼓励稀有金属开采的法案。根据该法案，稀有金属矿产资源开采税将从原来的8%降低至4.8%。该方案于2020年1月1日起生效。
【个人所得税】个人所得税税率按照缴税主体和征税客体类别，定为9%-35%不等，最常用税率为13%。2021年1月起，俄公民年收入超过500万卢布的部分适用个人所得税税率15%。
【税制改革】2010年以来，俄罗斯启动新一轮税制改革，石油、天然气开采税逐渐上调，酒精、烟草消费税逐渐下降；交通税从2011年起减少一半，功率在150马力以下交通工具免征交通税；2011年起开征燃油消费税，为油价的3%-6%，2012年起每年增加1%。保险金税取代原有的社会税，针对不同收入和企业类型，税率在20%-30%之间。2013年，俄罗斯
对个体经营者保费征收规定进行调整，决定自2014年起，对收入少于30万卢布的个体经营者，保险费征收标准参照俄罗斯最低工资标准（目前为9489卢布/月）；收入高于30万卢布的，征收最低工资标准额+1%收入。收入信息由税务部门向退休基金提供，若经营者未向税务部门提供收入信息，则按8倍最低工资标准征收。如果俄罗斯劳动部调高最低工资标准，
则保费相应提高。根据最新规定，俄罗斯政府应向无力支付保费的个体经营者提供扶持，如提供无息贷款或社会补贴。此外，俄罗斯还进一步调整增值税、财产税、自然人所得税等。
【相关政策动向】（1）自2014年起，俄罗斯石油资源开采税税基从470卢布/吨提高至491卢布/吨，2015年提高至515卢布/吨，2016年提高至545卢布/吨。石油出口税率从60%降至59%，2015年降至56%，2016年再降至54%。（2）2014年2月，俄罗斯财政部建议对外国公司出售在俄罗斯不动产征收所得税，并于2014年年内对税法典进行相应修改。目前外国公司在俄罗斯所拥有的不动产交易往往以出售公司的形式完成，造成相关交易税在俄罗斯境外缴纳，而俄罗斯无法获得税收。（3）2015年2月，俄罗斯政府颁布政府令，修订俄罗斯税法中有关知识产权保护、产品使用，以及非物质资产使用等征税规定。修订内容包括减免有关行业利润税，重新确定并调低知识产权申报纳税税率，藉此鼓励俄罗斯相关产业发展，并责成财政部、经济发展部、文化部等部门具体实施。（4）2017年5月，欧亚经济委员会官方网站公布了委员会理事会对旅客携带进境自用物品和包裹征收关税的决定草案。根据该决定草案，委员会将逐步降低旅客乘坐地面交通工具（汽车、火车、轮船）免税携带进入联盟关境的行李物品，以及免税寄递包裹的价值和重量限额。决定草案规定，从该决定施行之日（预计2018年1月1日）起到2018年12月31日，旅客携带进境的行李物品免税价值和（或）重量将保持目前限额不变，即价值不超过1500欧元和（或）重量不超过50公斤；从2019年1月1日起至2019年12月31日，其价值不超过1000欧元和（或）重量不超过50公斤；从2020年1月1日起至2020年12月31日，其价值不超过750欧元和（或）重量不超过35公斤；从2021年1月1日起，其价值不超过500欧元和（或）重量不超过25公斤。对旅客通过航空运输可免税携带进入联盟关境的行李物品的价值和重量限额保持不
变，即价值不超过10000欧元和（或）重量不超过50公斤。对承运人运输的或者通过国际邮件在一个日历月内可免税寄递给同一自然人的物品限额从该决定草案施行之日起到2018年12月31日仍保持不变，即其价值不超过1000欧元和（或）重量不超过31公斤；从2019年1月1日起至2019年12月31日，其价值不超过500欧元和（或）重量不超过31公斤；从2020年1月1日起，其价值不超过200欧元和（或）重量不超过31公斤。对旅客携带行李和寄递包裹超出规定价值和（或）重量的部分，联盟各成员国海关将征收30%的进口关税，且不低于4欧元/公斤；且从2019年7月1日起，对寄递的包裹超过规定价值和重量部分征收15%的进口关税，且不低于2欧元/公斤。此外，各成员国可规定比上述免税携带进境的行李物品和免税寄递的包裹的价值和重量限额更低的价值和重量限额。如目前白俄罗斯就规定3个月内入境次数超过1次的旅客只能免税携带不超过300欧元和（或）重量不超过20公斤的行李物品，免税包裹限额为一个月内一个人不能超过22欧元和（或）10公斤等。（5）2019年8月，俄罗斯总统普京批准通过俄罗斯税法修正案，将水果和浆果增值税调低至10%，将棕榈油增值税提高至20%。时任俄罗斯总理梅德韦杰夫称，俄罗斯高度依赖进口水果，此举有利于降低俄罗斯水果市场价格，鼓励本国水果种植业的发展。
三、优惠政策框架
根据《俄罗斯联邦外国投资法》规定，在外国投资者对俄罗斯联邦政府确定的优先投资项目（主要涉及生产领域、交通设施建设或和基础设施建设项目）进行投资时，且投资总额不少于10亿卢布（约合2857万美元），将根据《俄罗斯联邦海关法典》和《俄罗斯联邦税法典》的规定对外国投资者给予相应进口关税和税收的优惠。减免进口关税和增值税：外国投资者作为法定投入而进口的技术设备及零配件属于生产性固定资产的物资免征进口关税。减免利润税：外商投资俄罗斯政府鼓励的优先发展领域项目，且外方投资占项目总投资的30%以上，投资额不低于1000万美元，前两年免缴利润税，第三年缴40%的利润税、第四年缴纳50%的利润税。
《俄罗斯联邦产品分成协议法》提供的税收优惠是征税基本上被按协议条款分配产品所取代。在协议有效期内，投资者免缴除企业所得税、资源使用税、俄籍雇员的社会医疗保险费和俄罗斯居民国家就业基金费以外的其他各种税费。
俄罗斯海关法和俄罗斯联邦税收法规定，对外国投资者和有外国投资的商业组织实施优先投资项目时给予海关税费优惠。俄罗斯各地区、州、边疆区、共和国分别根据本地区的不同情况，分别制定地方法律和法规，对外国投资实行不同的减免税的优惠政策，以吸引外国投资者对本地区进行投资活动。
四、行业鼓励政策
俄罗斯政府鼓励外商直接投资领域大多是传统产业，如石油、天然气、煤炭、木材加工、建材、建筑、交通和通讯设备、食品加工、纺织、汽车制造等行业。2011年，俄罗斯对《俄罗斯联邦外国投资法》进行了修改，旨在降低外资进入门槛，目前政府已通过一揽子修改条款，涉及到简化外资进入食品、医疗、银行及地下资源使用等行业的手续。2012年8月，俄罗斯正式加入世贸组织，根据俄罗斯入世议定书，俄罗斯承诺入世4年后取消电信领域外资股比限制，同意适用《世贸组织基本电信协议》的条款；9年后允许外资保险公司建立分支机构，允许外国银行建立分支机构，单个银行业机构中外资资本不限顶，但俄罗斯联邦整体银行体系中外资不得超过50%；允许外国独资企业进入批发、零售和专营领域。2014年12月，俄罗斯通过《俄罗斯联邦工业政策法》，提出特别投资合同。如投资者在俄境内投资大型工业项目（最低投资额不得低于7.5亿卢布，不含增值税），则与俄罗斯政府签订特别投资合同，以获得土地租赁特殊条件、不恶化税收条件及税收优惠、对于延期本地化的产品可获得“俄罗斯制造”地位、获得政府采购等优惠。2019年，俄罗斯对《俄罗斯联邦工业政策法》进行修正，提出新版特别投资合同，取消对于最低投资额的要求，强调投资项目的科技属性，即鼓励投资者在俄境内开发或引进现代技术，并基于该技术生产具有国际竞争力的高技术产品。俄罗斯联邦及投资项目所在地的俄罗斯联邦主体和地方自治机构政府将根据其与投资者签署的新版特别投资合同，保障投资者经营环境的稳定并提供支持措施。
为发展畜牧业、畜产品加工、畜产品市场基础设施建设和物流保障，2015年，俄罗斯政府对畜牧业追加资助51.08亿卢布（约合0.82亿美元）。而在2015年联邦预算中用于该领域的资助金额为241.38亿卢布（约合3.86亿美元）。这样，对畜牧业的资助总额为292.46亿卢布（约合4.68亿美元）。2016年俄罗斯政府对农业的国家资金扶持达2200亿卢布（约合34亿美元）。2017年俄罗斯对农业的国家资金扶持2420亿卢布，同时引入对农业企业优惠贷款的机制，年贷款利率不超过5%。2018年俄罗斯对农业的国家资金扶持亦超过2400亿卢布，2019年又增长600多亿卢布，达到3030亿卢布。2019年俄罗斯在总统普京新五月法令框架下通过联邦项目《建立支持农场主和农业企业发展体系》，并据此加大了对在农业领域进行创业的年轻人的支持。
2020年4月，俄总统普京签署《俄罗斯联邦保护和鼓励投资法》，投资者（含外国投资者）可与俄罗斯联邦政府、俄罗斯联邦主体政府及地方自治机构政府签订“保护和鼓励投资协议”（简称“投保协议”），以获得一定期限内税收条件不变、一系列稳定条款和国家预算资金补偿等优惠。具体位置50亿卢布以内的投资项目，可享受税收政策6年不变，50-100亿卢布项目——15年不变，100亿卢布以上项目——20年不变。投保协议适用于投资特定经济活动领域的新项目、俄罗斯联邦或俄罗斯联邦主体计划实施的项目。协议签订门槛为：医疗、教育、文化和体育领域项目的投资额不得少于2.5亿卢布；数字经济、生态和农业领域项目的投资额不得少于5亿卢布；制造业领域项目的投资额不得少于15亿卢布；其他领域项
目的投资额不得少于50亿卢布。
五、地区鼓励政策
为吸引本国和外商投资，俄罗斯在各州区设立经济特区、跨越式发展区、产业园区等实行特殊税制的园区，为入驻企业提供税费优惠、海关优惠、市政基础设施服务、行政监管便利等。各州区因地制宜，所提供的具体政策、优惠和便利化程度各有差异，政策实际落地效果也不尽相同，有关信息在各州区政府官网或其招商引资门户网站上皆可查得。根据2019年俄罗斯各联邦主体投资环境排名，莫斯科市、鞑靼斯坦共和国、秋明州、卡卢加州、圣彼得堡市、图拉州、莫斯科州、别尔哥罗德州、列宁格勒州、乌里扬诺夫斯克州、楚瓦什共和国、克拉斯诺达尔边疆区、沃罗涅日州、汉特—曼西自治区、诺夫哥罗德州等地排名靠前。
俄罗斯远东联邦区整体排名相对落后，但其营商环境正在不断改善，联邦区内各州区鼓励外商投资的政策也比较一致。近年来俄罗斯政府大力实施远东开发战略，在远东联邦区广泛推行跨越式发展区、符拉迪沃斯托克自由港、“远东一公顷土地”等政策，积极开展招商引资。
跨越式发展区和符拉迪沃斯托克自由港各项优惠政策日益趋同，仅在个别方面存在差别。主要利好政策如下：
【财税优惠】入驻企业自注册之日起10年内享受优惠政策。10年内社会保险费率为7.6%（非入驻企业为30%）；入驻企业最初5年的利润税率为0%，接下来5年为12%（非入驻企业为20%）；入驻企业最初5年的财产税率为0%，接下来5年为1.1%（非入驻企业为2.2%）；入驻企业最初5年的土地税率为0%，接下来5年按普通企业对待（非入驻企业为0.3%-1.5%）；简化的增值税退税程序，办理时间减至10天（非入驻企业为30天）。
【行政监管便利化】采用“一个窗口”办事程序，即企业从申请到办理相关入驻手续均可在“一个窗口”办理。压缩例行和非例行行政检查的时间：例行检查和非例行检查时间均不超过15天。若入驻企业出现法律纠纷，发展区管理公司有权在司法程序中保护入驻企业的合法权益。企业用地不需要通过招标，仅按地籍价格向入驻企业提供租赁地块。雇用外国劳务免受配额限制，即入驻企业雇用外国劳动力不需要办理劳务许可，雇用的数量可向发展区和自由港监事会提出申请，审核同意后即可雇用（外籍员工一般不超过企业员工总数的20%）。
【海关优惠】入驻企业适用自由关税区（保税区）制度，允许入驻企业免税进口、存放、使用外国商品。例如：入驻企业可向海关提出申请，要求对上述免税进口、存放和使用的外国商品建立保税区。在得到主管部门批准后，企业依规配备必要的硬件设施后即可建立保税区。
2016年5月，“远东一公顷土地”法正式生效。法案规定，每位俄罗斯公民可以免费申请位于远东地区的一公顷土地，使用5年后，若土地得到开发，则产权归使用者所有，但不允许转让给外国人。自2017年2月1日起，所有俄罗斯居民都有权申领远东土地。自2019年3月起，自愿加入俄罗斯国籍的俄海外侨民也可获得申请资格。
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